有關企業(yè)借款產(chǎn)生的稅企爭議越來越多，稽查因此而補稅、調(diào)整的案例也時常見到。年終將至，每天都有基層稅務機關或納稅人咨詢關于借款如何處理的業(yè)務問題?？偨Y(jié)一下有關稽查案例，結(jié)合近期問題解答，一并分析一下，供大家在所得稅匯算時參考。

一、非金融企業(yè)關聯(lián)方之間借款扣除限額如何確定？

實際操作：可以扣除的利息支出，一是要符合稅法及其實施條例有關規(guī)定。二是要不超過規(guī)定比例準予扣除。即債權性投資與其權益性投資比例為：2：1。如關聯(lián)方擁有本企業(yè)100萬元的股權，則向其借款超過200萬部分的利息支出不能扣除。

二、關聯(lián)方借款能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的，利息支出是否可以全額扣除？

實際操作：不能全額扣除。

財稅[2008]121：“一、企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除”。

除符合本通知第二條規(guī)定外：說明了關聯(lián)方借款一是不符合獨立交易原則，不能扣除；二是即使符合獨立交易原則也要不超過規(guī)定比例。

三、企業(yè)之間借款不支付利息是否可以認定為關聯(lián)關系？

個人觀點：征管法和所得稅法實施條例都規(guī)定：企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

企業(yè)之間借款不支付利息，稽查一般可以認定為“在利益上具有相關聯(lián)的其他關系”。因為不符合獨立交易原則，在利益就是有關聯(lián)關系。企業(yè)舉證沒有關聯(lián)關系也很困難。

四，實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應該進行納稅調(diào)整？

個人觀點：可以有條件地進行調(diào)整。

國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2009]2號）是：貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例制定的，其：“第