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企業(yè)舞弊的成因
迄今為止，關(guān)于舞弊的成因?qū)W說，有冰山理論、三角理論、GONE理論等，在此不做一一解讀，目前公認(rèn)較為完善的是由G.Jack.Bologna等人在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的“企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子說”。它把舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。個別風(fēng)險(xiǎn)因子是指因人而異,且在組織控制范圍之外的因素，如道德品質(zhì)與動機(jī);一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指由組織或?qū)嶓w來控制的因素,包括舞弊的機(jī)會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起,并且被舞弊者認(rèn)為有利時，舞弊就會發(fā)生。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，企業(yè)舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊的動機(jī)有很多，但大多數(shù)與強(qiáng)經(jīng)濟(jì)需求有關(guān)，30歲以下的人，賭博占比。隨著年齡的增大，賭博占比逐步下降，高額消費(fèi)、還債的比例逐步增多。日常消費(fèi)的占比在31?40歲為，41?50歲為。為了投資而實(shí)施職務(wù)侵占的占比在40歲以下比較穩(wěn)定，在41?50歲。
根據(jù)星瀚律師事務(wù)所《2018年度企業(yè)員工職務(wù)侵占犯罪大數(shù)據(jù)研究報(bào)告》有效統(tǒng)計(jì)的1124例數(shù)據(jù)顯示，發(fā)生在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的職務(wù)侵占案多，占比41.46%，其行為方式以竊取、騙取、侵吞為主，所侵占的財(cái)產(chǎn)基本為庫存商品和貨幣資金(從行業(yè)角度分析，制造業(yè)和零售批發(fā)業(yè)是職務(wù)侵占行為的高發(fā)領(lǐng)域，分別占比31.56%、26.91%，制造業(yè)企業(yè)的各崗位中，銷售、管理和倉儲崗位發(fā)生職務(wù)侵占位列前三;批發(fā)零售業(yè)中較常發(fā)的為百貨商場、超市、家居商城等，此行業(yè)中銷售、管理和財(cái)務(wù)崗位發(fā)生職務(wù)侵占多)。
發(fā)生在支出環(huán)節(jié)的職務(wù)侵占案占比 29%，其行為方式基本以虛構(gòu)支出和利用管理漏洞為主，所侵占財(cái)產(chǎn)也基本以貨幣資金為主。發(fā)生在收入環(huán)節(jié)的職務(wù)侵占案占比29.54%，其行為方式基本為隱瞞收入，所侵占財(cái)產(chǎn)也大多為應(yīng)收賬款。
相較其他類型的舞弊行為，職務(wù)侵占作案手段簡單直接，且行為人傾向于多次犯案，企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受嚴(yán)重?fù)p失。
與此同時，隨著科技和數(shù)字化的廣泛應(yīng)用，職務(wù)侵占行為呈現(xiàn)智能化、隱蔽化趨勢，技術(shù)崗位人員利用技術(shù)手段隱蔽地侵占公司財(cái)物的情況越來越常見，且此類犯罪手段較隱蔽，難以被發(fā)現(xiàn)。譬如某銀行技術(shù)處處長曾利用職務(wù)便利，將編寫的“計(jì)算機(jī)病毒程序”植入某銀行總行核心系統(tǒng)應(yīng)用服務(wù)器，并在2016年至2018年期間，通過該計(jì)算機(jī)病毒程序使其跨行ATM機(jī)取款的交易不能計(jì)入賬戶，非法占有717.9萬元銀行資金。
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