“甲供材”的概念，其實(shí)是指甲供工程，財(cái)稅[2016]36號(hào)文的解釋為：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

“甲供材”的選擇

在建筑企業(yè)營(yíng)改增后，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)針對(duì)“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。這兩種計(jì)稅方法的選擇，會(huì)涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，必須考慮甲方自購(gòu)建筑材料在整個(gè)工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計(jì)稅方法，否則將會(huì)增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。

案例分析

案例A：假設(shè)某建筑工程發(fā)承包合同約定工程含稅造價(jià)為1000萬(wàn)元(增值稅稅率為10%)，材料費(fèi)600萬(wàn)元，其中發(fā)包方甲供材料200萬(wàn)元，承包方采購(gòu)材料400萬(wàn)元。

案例B：假設(shè)某建筑工程發(fā)承包合同約定工程含稅造價(jià)為1000萬(wàn)元(增值稅稅率為10%)，材料費(fèi)600萬(wàn)元，其中發(fā)包方甲供材料400萬(wàn)元，承包方采購(gòu)材料200萬(wàn)元。

(假設(shè)案例A和案例B購(gòu)買材料均可取得16%增值稅專用發(fā)票)

案例A和案例B僅發(fā)包方甲供材費(fèi)用和承包方采購(gòu)材料費(fèi)用有所不同，由于采購(gòu)材料全部取得16%增值稅專用發(fā)票，即T=16%，可得分界點(diǎn)N=6.18%×(1+1/T)=44.81%。

1.甲供材不計(jì)入工程款模式-無(wú)償使用

不同計(jì)稅方法對(duì)承包方的影響

（1）按照一般計(jì)稅方法

案例A:應(yīng)繳納增值稅=800(/1+10%)×10%-400/

(1+10%)×16%=14.55萬(wàn)元。

案例B:應(yīng)繳納增值稅=600/(1+10%)×10%-200/

(1+10%)×16%=25.45萬(wàn)元。

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

案例A:應(yīng)繳納增值稅=800(/1+3%)×3%=23.30萬(wàn)元。

案例B:應(yīng)繳納增值稅=600(/1+3%)×3%=17.48萬(wàn)元。

比較可知案例A采用一般計(jì)稅方式對(duì)承包方有利;

而案例B采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式對(duì)承包方更有利(表1)。

當(dāng)然了，因?yàn)榻ㄖI(yè)企業(yè)采購(gòu)的貨物或者勞務(wù)品種繁多，稅率各不相同。

該分開核算的要分開核算，不要混在一起。

同時(shí)，要注意可以運(yùn)用的稅收優(yōu)惠。比如，一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，征收率3%。也就是貨物是按照13%，而提供的安裝勞務(wù)可以適用3%的征收率。因此，該分開的要按規(guī)定分開算，才能適用相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

稅點(diǎn)點(diǎn)

國(guó)內(nèi)創(chuàng)新型互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)籌劃服務(wù)平臺(tái)，專注于提供國(guó)家稅收優(yōu)惠政策信息，以及確保稅務(wù)籌劃效果的落地執(zhí)行和管理的平臺(tái)。稅點(diǎn)點(diǎn)致力于打造鏈接優(yōu)惠政策、上下游資源和中小微企業(yè)，業(yè)務(wù)財(cái)稅管理綜合體的服務(wù)產(chǎn)品，并有效解決傳統(tǒng)模式下的員工（自由職業(yè)者）高個(gè)稅、企業(yè)高所得稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)中小微企業(yè)可以長(zhǎng)期、穩(wěn)定、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的享受稅收優(yōu)惠政策的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。