隨著國際金融危機(jī)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)散和蔓延，經(jīng)濟(jì)下滑不僅嚴(yán)重影響到我國出口加工型企業(yè)，也對國民經(jīng)濟(jì)的其他行業(yè)帶來了一定的影響，包括物流企業(yè)在內(nèi)的很多企業(yè)都出現(xiàn)了倉儲業(yè)務(wù)不足、倉庫空置的現(xiàn)象。如何通過稅收籌劃，合理利用空置倉庫、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益擺在了公司決策者面前。本文站在企業(yè)的角度，通過對某物流企業(yè)合理利用空置倉庫的實例分析，詳細(xì)介紹了其稅收籌劃過程，以期對物流企業(yè)以及同樣面臨產(chǎn)能過剩、廠區(qū)庫房閑置的其他企業(yè)提供一定的借鑒意義。

一、問題提出

某物流企業(yè)位于河北省境內(nèi)某經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，擔(dān)負(fù)著部分國家食糖儲備任務(wù)。2008年12月，該企業(yè)的一座建筑面積為1928．5平方米、建筑結(jié)構(gòu)為磚混排架結(jié)構(gòu)的倉庫出現(xiàn)空置，該企業(yè)可以選擇采用代客倉儲方式或整體出租方式對空置倉庫加以利用。倉庫的基本情況如下：倉庫原值為2226624.19元，使用時間為2000年9月，殘值率為5%，預(yù)計使用年限為20年，年折舊額為105764.65元，累計折舊為5805773.00元，凈值為872558.36元。根據(jù)以往經(jīng)驗，該倉庫正常使用，能夠收取倉儲保管費(fèi)360000元，受經(jīng)濟(jì)下滑影響，2009年度預(yù)計該倉庫的利用率為85%。即能夠?qū)崿F(xiàn)倉儲保管收入306000元，每年另需支付倉庫管理費(fèi)（包括倉庫管理員工資、貨物搬倒費(fèi)、倉儲材料費(fèi)等）15000元?，F(xiàn)有一客戶因業(yè)務(wù)開展需要，提出整體租賃該倉庫，年租金300000元，租期三年。整體出租或代客存儲哪個方案對企業(yè)更有利，需要進(jìn)行進(jìn)一步的稅收籌劃才能確定。

直觀來看，整體出租能夠收取租賃費(fèi)300000元，而代客存儲僅能收取倉儲費(fèi)306000元，扣除倉庫管理費(fèi)用15000元后，凈收入為291000元，租賃費(fèi)高于倉儲費(fèi)，因此應(yīng)該采用租賃方案。但若企業(yè)綜合考慮稅負(fù)因素后，就會重新作出選擇。

二、整體租賃方案

（一）稅負(fù)分析。企業(yè)如果采用整體租賃方案，還必須考慮以下因素。

1.營業(yè)稅。根據(jù)新營業(yè)稅暫行條例條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！背鲎鈧}庫屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，根據(jù)《營業(yè)稅稅目稅率表》，租賃業(yè)的稅率為5%。倉庫整體租賃后，該企業(yè)繳納的營業(yè)稅＝300000×5%＝15000（元）。

2．城建稅和教育費(fèi)附加。該企業(yè)為營業(yè)稅的納稅人，自然也是城建稅的納稅人。企業(yè)在繳納營業(yè)稅的同時應(yīng)繳納城建稅；該企業(yè)所在地為市區(qū)，因此稅率為7%，企業(yè)應(yīng)繳納城建稅＝15000×7%＝1050（元）；繳納教育費(fèi)附加＝15000×3%＝450（元）。

3．地方教育費(fèi)附加。根據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》（河北省人民政府令[2003]第8號）第二條規(guī)定：“在本省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位及個人，除本規(guī)定第四條規(guī)定的外，都應(yīng)當(dāng)繳納地方教育附加?！钡谖鍡l規(guī)定：“地方教育附加以實際繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的稅額為依據(jù)，按百分之一的比例征收?！币虼?，企業(yè)應(yīng)繳納的地方教育費(fèi)附加＝15000×1%＝150（元）。

4．印花稅。該企業(yè)需要簽訂倉庫租賃合同，為印花稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《印花稅稅目稅率表》，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額的千分之一貼花。企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅＝300000×1%＝300（元）。

5.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。該倉庫屬于物流企業(yè)所有，該物流企業(yè)是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。按照規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，房產(chǎn)稅稅率為12%。因此，該企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅＝300000×12%＝36000（元）。

（二）結(jié)論。綜上所述，總體租賃方案實施后，企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤＝300000－（15000＋1050＋450＋150＋300＋36000）＝247050（元）。三年累計實現(xiàn)的稅前會計利潤為741150元。為便于和代客存儲方案進(jìn)行比較，現(xiàn)利用年金現(xiàn)值計算方法計算該方案的現(xiàn)金凈流量。將每年實現(xiàn)的稅前會計利潤折合成現(xiàn)值，資金報酬率按6%計算，租賃期為3年，年金現(xiàn)值系數(shù)為2.673，則三年累計稅前會計利潤現(xiàn)值＝247050×2.673＝660364.65（元）。

三、結(jié)論

通過以上分析比較可知，方案二的稅負(fù)情況明顯優(yōu)于方案一，企業(yè)應(yīng)采用代客存儲方式經(jīng)營倉庫?？梢姡髽I(yè)結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行有效的稅收籌劃具有現(xiàn)實意義。

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