隨著國(guó)際金融危機(jī)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)散和蔓延，經(jīng)濟(jì)下滑不僅嚴(yán)重影響到我國(guó)出口加工型企業(yè)，也對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的其他行業(yè)帶來(lái)了一定的影響，包括物流企業(yè)在內(nèi)的很多企業(yè)都出現(xiàn)了倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)不足、倉(cāng)庫(kù)空置的現(xiàn)象。如何通過(guò)稅收籌劃，合理利用空置倉(cāng)庫(kù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益擺在了公司決策者面前。本文站在企業(yè)的角度，通過(guò)對(duì)某物流企業(yè)合理利用空置倉(cāng)庫(kù)的實(shí)例分析，詳細(xì)介紹了其稅收籌劃過(guò)程，以期對(duì)物流企業(yè)以及同樣面臨產(chǎn)能過(guò)剩、廠區(qū)庫(kù)房閑置的其他企業(yè)提供一定的借鑒意義。

一、問(wèn)題提出某物流企業(yè)位于河北省境內(nèi)某經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，擔(dān)負(fù)著部分國(guó)家食糖儲(chǔ)備任務(wù)。2008年12月，該企業(yè)的一座建筑面積為1928．5平方米、建筑結(jié)構(gòu)為磚混排架結(jié)構(gòu)的倉(cāng)庫(kù)出現(xiàn)空置，該企業(yè)可以選擇采用代客倉(cāng)儲(chǔ)方式或整體出租方式對(duì)空置倉(cāng)庫(kù)加以利用。倉(cāng)庫(kù)的基本情況如下：倉(cāng)庫(kù)原值為2226624.19元，使用時(shí)間為2000年9月，殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為20年，年折舊額為105764.65元，累計(jì)折舊為5805773.00元，凈值為872558.36元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該倉(cāng)庫(kù)正常使用，能夠收取倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)360000元，受經(jīng)濟(jì)下滑影響，2009年度預(yù)計(jì)該倉(cāng)庫(kù)的利用率為85%。即能夠?qū)崿F(xiàn)倉(cāng)儲(chǔ)保管收入306000元，每年另需支付倉(cāng)庫(kù)管理費(fèi)（包括倉(cāng)庫(kù)管理員工資、貨物搬倒費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)材料費(fèi)等）15000元?，F(xiàn)有一客戶因業(yè)務(wù)開(kāi)展需要，提出整體租賃該倉(cāng)庫(kù)，年租金300000元，租期三年。整體出租或代客存儲(chǔ)哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更有利，需要進(jìn)行進(jìn)一步的稅收籌劃才能確定。直觀來(lái)看，整體出租能夠收取租賃費(fèi)300000元，而代客存儲(chǔ)僅能收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)306000元，扣除倉(cāng)庫(kù)管理費(fèi)用15000元后，凈收入為291000元，租賃費(fèi)高于倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，因此應(yīng)該采用租賃方案。但若企業(yè)綜合考慮稅負(fù)因素后，就會(huì)重新作出選擇。

二、整體租賃方案（一）稅負(fù)分析。企業(yè)如果采用整體租賃方案，還必須考慮以下因素。1.營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！背鲎鈧}(cāng)庫(kù)屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》，租賃業(yè)的稅率為5%。倉(cāng)庫(kù)整體租賃后，該企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝300000×5%＝15000（元）。2．城建稅和教育費(fèi)附加。該企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，自然也是城建稅的納稅人。企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)應(yīng)繳納城建稅；該企業(yè)所在地為市區(qū)，因此稅率為7%，企業(yè)應(yīng)繳納城建稅＝15000×7%＝1050（元）；繳納教育費(fèi)附加＝15000×3%＝450（元）。3．地方教育費(fèi)附加。根據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》（河北省人民政府令[2003]第8號(hào)）第二條規(guī)定：“在本省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位及個(gè)人，除本規(guī)定第四條規(guī)定的外，都應(yīng)當(dāng)繳納地方教育附加?！钡谖鍡l規(guī)定：“地方教育附加以實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額為依據(jù)，按百分之一的比例征收?！币虼?，企業(yè)應(yīng)繳納的地方教育費(fèi)附加＝15000×1%＝150（元）。4．印花稅。該企業(yè)需要簽訂倉(cāng)庫(kù)租賃合同，為印花稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《印花稅稅目稅率表》，財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額的千分之一貼花。企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅＝300000×1%＝300（元）。5.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。該倉(cāng)庫(kù)屬于物流企業(yè)所有，該物流企業(yè)是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。按照規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，房產(chǎn)稅稅率為12%。因此，該企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅＝300000×12%＝36000（元）。（二）結(jié)論。綜上所述，總體租賃方案實(shí)施后，企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝300000－（15000＋1050＋450＋150＋300＋36000）＝247050（元）。三年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為741150元。為便于和代客存儲(chǔ)方案進(jìn)行比較，現(xiàn)利用年金現(xiàn)值計(jì)算方法計(jì)算該方案的現(xiàn)金凈流量。將每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)折合成現(xiàn)值，資金報(bào)酬率按6%計(jì)算，租賃期為3年，年金現(xiàn)值系數(shù)為2.673，則三年累計(jì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)現(xiàn)值＝247050×2.673＝660364.65（元）。

三、代客存儲(chǔ)方案（一）稅負(fù)分析。企業(yè)如果采用代客存儲(chǔ)方案，還需要考慮以下因素。1．營(yíng)業(yè)稅。該企業(yè)利用倉(cāng)庫(kù)代客存儲(chǔ)屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，該企業(yè)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅＝306000×5%＝15300（元）。2．城建稅和教育費(fèi)附加。企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅＝15300×5%＝1071（元）；教育費(fèi)附加＝15300×3%＝459（元）。3．地方教育費(fèi)附加。該企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，依法應(yīng)繳納地方教育費(fèi)附加＝15300×1%＝153（元）。4．印花稅。企業(yè)代客存儲(chǔ)需要簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同，屬于印花稅條例規(guī)定的納稅義務(wù)人。根據(jù)《印花稅稅目稅率表》，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)稅率按合同金額的千分之一貼花。企業(yè)繳納的印花稅＝306000×1%＝306（元）。5．房產(chǎn)稅。按照房產(chǎn)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納；房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%。河北省規(guī)定企業(yè)按照房產(chǎn)原值減除30%后的余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。因此，2009年繳納房產(chǎn)稅＝2226624.19×（1-30%）×1.2%＝18703.64（元）。（二）結(jié)論。綜上所述，企業(yè)每年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝306000－15000－（15300＋1051＋459＋153＋306＋18703.64）＝255027.36（元）。三年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為765082．08元。為便于和整體租賃方案進(jìn)行比較，現(xiàn)利用年金現(xiàn)值計(jì)算方法計(jì)算該方案的現(xiàn)金凈流量。將每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)折合成現(xiàn)值，資金報(bào)酬率按6%計(jì)算，倉(cāng)儲(chǔ)期為3年，年金現(xiàn)值系數(shù)為2.673，三年累計(jì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)現(xiàn)值＝255007.01×2.673＝681688．13（元）。

四、結(jié)論對(duì)兩套方案的比通過(guò)以上分析比較可知，方案二的稅負(fù)情況明顯優(yōu)于方案一，企業(yè)應(yīng)采用代客存儲(chǔ)方式經(jīng)營(yíng)倉(cāng)庫(kù)?？梢?jiàn)，企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行有效的稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。

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