一、物流集團(tuán)公司組建的納稅籌劃

(一)經(jīng)營(yíng)地域的納稅籌劃。我國(guó)存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅收負(fù)擔(dān)不同的情況。物流集團(tuán)公司可以通過(guò)對(duì)成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的納稅籌劃，以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。

(二)投資方向的納稅籌劃。我國(guó)現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠，目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。物流集團(tuán)公司可以利用自身優(yōu)勢(shì)，有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資，充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策，調(diào)整成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，通過(guò)籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。

(三)選擇從屬機(jī)構(gòu)的納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。

二、納稅籌劃的技術(shù)

(一)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值和銷貨成本的不同，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)可供選擇的方案較多。在對(duì)存貨計(jì)稅方式進(jìn)行選擇時(shí)，必須考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的前提下，可選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)降低，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)、增加稅后利潤(rùn)。相反，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。

(二)合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來(lái)說(shuō)，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會(huì)使企業(yè)初期繳納所得稅降低，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。采用加速折舊法計(jì)提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。

(三)合理選擇費(fèi)用列支方式。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用和預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用盡量得到補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)將國(guó)家允許列支的費(fèi)用足額列支，包括按規(guī)定提足折舊費(fèi)、按照規(guī)定比例列支職工福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，對(duì)一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用以預(yù)提的方式提前計(jì)入。

(四)銷售收入的確認(rèn)。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤(rùn)的形成，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的繳納，而且它還是計(jì)算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不同。企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)收入，從而推延納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。既體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理資金的時(shí)間價(jià)值觀，又得到延期納稅的納稅籌劃利益。

以上是一些納稅籌劃的方式、方法和技術(shù)，集團(tuán)物流公司運(yùn)用其中的一些納稅籌劃方式、方法和技術(shù)，達(dá)到節(jié)稅與避稅的效果?，F(xiàn)就集團(tuán)物流公司納稅籌劃實(shí)踐舉例描述如以下諸文：

三、集團(tuán)公司組建的納稅籌劃(納稅籌劃一)

經(jīng)營(yíng)地域的納稅籌劃享有免所得稅、所得稅稅率減半優(yōu)惠，即按15%所得稅稅率交納所得稅。

例：2002年新成立集團(tuán)公司時(shí)，組成方式有以下兩個(gè)納稅籌劃方案可供選擇：

方案一：在內(nèi)地設(shè)立物流分公司，將集團(tuán)物流公司總部設(shè)在深圳特區(qū)。

方案二：在內(nèi)地設(shè)立集團(tuán)物流公司總部，在深圳特區(qū)設(shè)立物流分公司。

2002年內(nèi)地物流分公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，深圳物流公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元。(均無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目)

2002年集團(tuán)物流公司交納所得稅：

方案一：應(yīng)交納所得稅=100×15%=15(萬(wàn)元)，可享有免所得稅=300×15%=45(萬(wàn)元)，需要交納所得稅15萬(wàn)元。

方案二：應(yīng)交納所得稅=300×33%=99(萬(wàn)元)，可享有免所得稅=100×33%=33(萬(wàn)元)，需要交納所得稅99萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)計(jì)算比較分析：采納方案一，2004年可節(jié)稅99-15=84萬(wàn)元。

四、集團(tuán)物流各公司能否成為自開票納稅人的納稅籌劃(納稅籌劃二)

對(duì)自開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)按差額征稅;對(duì)納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)按全額征稅。

例：2003年集團(tuán)物流公司實(shí)現(xiàn)貨物運(yùn)輸收入2000萬(wàn)元，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方聯(lián)運(yùn)支出500萬(wàn)元(取得聯(lián)運(yùn)抵扣)。公司財(cái)稅部門作出下面兩個(gè)方案進(jìn)行納稅籌劃：

方案一：申請(qǐng)為自開票納稅人。

方案二：申請(qǐng)為納稅人。

2003年集團(tuán)物流公司交納營(yíng)業(yè)稅：

力案一：(2000-500)×3%=45(萬(wàn)元)

方案二：2000×3%=60(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)計(jì)算比較分析：采納方案一，2003年可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅60-45=15萬(wàn)元;同時(shí)方案一聯(lián)運(yùn)支出500萬(wàn)元，使運(yùn)輸成本增加500萬(wàn)元，這樣以來(lái)集團(tuán)物流公司減少利潤(rùn)500萬(wàn)元，從而集團(tuán)物流公司還可以少交企業(yè)所得稅500×15%=75萬(wàn)元。

集團(tuán)物流公司2003年按照方案一進(jìn)行實(shí)際運(yùn)作，使公司當(dāng)年合計(jì)節(jié)約稅款15+75=90萬(wàn)元。

五、自開票納稅人運(yùn)輸收入、倉(cāng)儲(chǔ)收入能否分開核算的納稅籌劃(納稅籌劃三)

例：2004年集團(tuán)物流公司實(shí)現(xiàn)貨物運(yùn)輸收入2500萬(wàn)元、倉(cāng)儲(chǔ)收入600萬(wàn)元。公司財(cái)稅部門作出下面兩個(gè)方案進(jìn)行納稅籌劃：

方案一：自開票納稅人運(yùn)輸收入、倉(cāng)儲(chǔ)收人按規(guī)定分別核算。

方案二：自開票納稅人運(yùn)輸收入、倉(cāng)儲(chǔ)收入未能按規(guī)定分別核算。

2004年集團(tuán)物流公司交納營(yíng)業(yè)稅：

方案一：

2500×3%+600×5%=75+30=105(萬(wàn)元)

方案二：

(2500+600)×5%=155(萬(wàn)元)

集團(tuán)物流公司2004年按照方案一進(jìn)行了實(shí)際運(yùn)作，使公司當(dāng)年節(jié)約營(yíng)業(yè)稅款50萬(wàn)元。

六、集團(tuán)物流公司利用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的納稅籌劃(納稅籌劃四)

企業(yè)取得的收入符合營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的，不管其是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入還是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)變更收入項(xiàng)目，避開營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的。

例：2005年集團(tuán)物流公司與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方(集團(tuán)物流公司)1200萬(wàn)元，占40%，外方1800萬(wàn)元，占60%.中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：

一是以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。

二是以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。

上述兩種方案看似字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，終結(jié)果也大相徑庭。

方案一，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅(由受讓方繳納)。同時(shí)，稅法又規(guī)定，納稅人以使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)如果交易價(jià)格低于或等于原值，可免征增值稅。在方案一中，企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原值，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其終的稅收負(fù)擔(dān)：

契稅=1200×3%=36(萬(wàn)元)(由受讓方繳納)

方案二，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：

營(yíng)業(yè)稅=1200×5%=60(萬(wàn)元)

城建稅、教育費(fèi)附加=60×(7%+3%)=6(萬(wàn)元)

契稅=1200×3%=36(萬(wàn)元)(由受讓方繳納)

集團(tuán)物流公司2005年按照方案一進(jìn)行了實(shí)際運(yùn)作，使公司當(dāng)年節(jié)約稅款60+6-0=66萬(wàn)元。從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，終降低了稅負(fù)。

七、集團(tuán)物流公司設(shè)立子公司與分公司的比較選擇納稅籌劃(納稅籌劃五)

例：集團(tuán)物流公司下屬有多家分公司和子公司，經(jīng)過(guò)2002～2005年的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作發(fā)展，各分公司管理制度已經(jīng)完善、財(cái)務(wù)管理已經(jīng)具備獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅的能力。2006年集團(tuán)總部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，原分公司變更為子公司后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，集團(tuán)財(cái)稅部門在2006年納稅籌劃作了以下兩個(gè)方案：

方案一：2006年1月1日原分公司注冊(cè)變更為子公司(我國(guó)對(duì)新