驗證評價是審計的職能

驗證、評價"是審計的基本職能

1.驗證職能。根據(jù)資料進行的查驗證實是審計不可或缺的重要環(huán)節(jié)。無論審計如何發(fā)展，據(jù)以發(fā)表審計意見或證明的基礎(chǔ)仍然是根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或要求結(jié)合廣大審計人員的職業(yè)判斷對證據(jù)的適當(dāng)性、充分性的判斷，而驗證正是貫穿其始終且體現(xiàn)兩者有機結(jié)合而區(qū)別于其他事物本質(zhì)屬性的系統(tǒng)過程。 (1)驗證職能揭示了審計的本質(zhì)特征，一方面它反映了審計是注重過程或程序的;另一方面它強調(diào)審計離不開廣大審計人員的在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或要求下職業(yè)判斷能力的運用，需要在它的指導(dǎo)或配合下有針對性地進行。 (2)驗證職能能夠適應(yīng)審計的發(fā)展，反映審計發(fā)展的共同的、內(nèi)在的屬性。如內(nèi)部審計和一些保證程度較低的審閱業(yè)務(wù)等。因為審計基于表達意見的基礎(chǔ)是對證據(jù)的收集和判斷，它的有效性則融于上述的過程，這個系統(tǒng)的過程也是在對審計責(zé)任界定時需考慮的一個重要因素。 (3)驗證職能是其他職能的基礎(chǔ)，審計的其他職能都需要驗證職能的支持，只有驗證職能的有效履行，其他職能的履行才能得到有效的保障。 (4)驗證職能能夠充分反映審計的過程或程序，因為審計工作的質(zhì)量更需要或更強調(diào)這種過程或程序的支持。如AAA在其頒布的《基本審計概念說明》的公告中明確提出審計是一個系統(tǒng)的過程。審計工作的質(zhì)量至少在程序上需要這種系統(tǒng)過程來保障，這充分反映了審計的特殊本質(zhì)。

2.評價職能。評價職能是指審計人員接受委托對被審計單位受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況發(fā)表職業(yè)意見，它和驗證職能是相輔相成的兩個獨立過程。 (1)從審計的歷史與發(fā)展來看，評價職能一直是貫穿其中的主線。如西周時就設(shè)有宰夫之職掌治法以考百官府，群都縣鄙之治，乘(計也)其財用之出入，凡失財，用物辟名(賬實不符)者，以官刑詔(報告)冢宰而誅之;其足用，長財，善物者，賞之?？梢娖洚a(chǎn)生時就具有評價職能。而現(xiàn)在的審計發(fā)展，如民間審計等更是使該職能得到加強。 (2)評價職能能夠?qū)ΜF(xiàn)行的所有審計形式作出概括，也是現(xiàn)代審計向新領(lǐng)域不斷發(fā)展的關(guān)鍵所在。審計意見正是基于驗證這一特殊的專業(yè)活動而獲取必要證據(jù)并據(jù)以發(fā)表與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的符合性程度的評價。 (3)評價的內(nèi)涵相對于鑒證來說較為深刻，其評價的形式多樣，能適應(yīng)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，有利于審計業(yè)務(wù)向新領(lǐng)域拓展。 (4)評價是一種基于對對象的深入了解，對對象與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合性程度的認識且對此發(fā)表意見，它可以使審計人員憑借其良好的聲譽和對對象的深入了解在不同的領(lǐng)域開展工作。如評價可以在公司內(nèi)部的審計部門中展開，特別是在新COSO風(fēng)險管理框架下，這項職能就顯得尤為重要。同時，評價職能更能夠體現(xiàn)民間審計的基本職能的特點。

上述兩個基本職能相互配合與支持，使審計成為了一個完整的整體。驗證職能充分反映了審計工作的實質(zhì)，而評價職能則是對驗證職能的繼續(xù)和升華。