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天津愛立特財稅服務有限公司

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一、清產(chǎn)核資審計服務項目簡介：

企業(yè)由于各種原因終止，對其清算期間的債權(quán)債務清償情況，資產(chǎn)變現(xiàn)情況，以及清算期間的收益、損失，費用支出情況進行的審計。清產(chǎn)核資審計通常包括破產(chǎn)清算審計、合同約定終止清算審計等。稅務主管部門在對企業(yè)進行稅務清繳，出具完稅證明前，工商部門在對企業(yè)進行注銷登記前都需要該審計報告。

二、服務項目：

注冊會計師在企業(yè)清產(chǎn)核資中，承接會計咨詢服務業(yè)務、損失鑒證和專項財務審計業(yè)務。

（一）在清產(chǎn)核資中，注冊會計師可以提供代編會計服務業(yè)務的有：

1.代編清產(chǎn)核資工作情況表（資產(chǎn)清查表、基本情況表、資金核實申報表、資金核實分戶表和損失掛賬情況表）；

2.代編清產(chǎn)核資損失掛賬分項明細表；

3.代編清產(chǎn)核資工作結(jié)果報告。

（二）注冊會計師可以提供的咨詢服務有：

1.設計清產(chǎn)核資工作方案；

2.參與財務清理、資產(chǎn)清查；

3.協(xié)助企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實結(jié)果批復調(diào)賬；

4.出具管理建議書；

5.設計各項規(guī)章制度。

這些代編和咨詢服務的結(jié)果，必須經(jīng)過國有企業(yè)管理當局審查核準和同意，才能生效。

（三）注冊會計師可以提供的鑒證業(yè)務有：

1.對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的會計報表進行審計；

2.財產(chǎn)損失和掛賬的鑒證業(yè)務；

3.清產(chǎn)核資報表的專項審計業(yè)務；

4.企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記時的驗資業(yè)務。

這些鑒證業(yè)務，不是注冊會計師為被審計單位確認財產(chǎn)損失金額是多少，而是從以下兩個方面對被審計單位提出的財產(chǎn)損失予以再認定：一是被審計單位提出的財產(chǎn)損失的確認是否有充分的證據(jù)支持；二是被審計單位確認的財產(chǎn)損失是否符合相關(guān)的法律制度的規(guī)定。

三、相關(guān)法律規(guī)定：

《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則》（國資評價[2003]78號）第十三條規(guī)定：“企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，對于清查出的下列損失及掛賬，應當委托中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證：

（一）企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；

（二）企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應收款項和不良長期投資損失；

（三）企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；

（四）企業(yè)的各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；

（五）企業(yè)的各項潛虧及掛賬?！?

四、國有大企業(yè)及其國有控制集團的相關(guān)人員對于清產(chǎn)核資應掌握的內(nèi)容如下：

（一）國有企業(yè)財務清理的要點

1.以清產(chǎn)核資時點為基準，對會計憑證、會計賬簿以及內(nèi)部往來和借款情況進行核對和清理，做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符，尤其是認真做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對工作，做到總公司內(nèi)部各部門、總公司同各子企業(yè)之間、子企業(yè)相互之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰；

2.以清產(chǎn)核資時點為基準，對企業(yè)在金融機構(gòu)開立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等進行清理；

3.按照國家現(xiàn)行有關(guān)金融、財會管理制度規(guī)定，清理企業(yè)及所屬子企業(yè)各種違規(guī)賬戶或者賬外賬；

4.清理公司總部及所有子公司的各項賬外現(xiàn)金，對違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定侵占、截流的收入，或者私存私放的各種現(xiàn)金（即“小金庫”）進行清理，及時納入企業(yè)賬內(nèi)。

5.對企業(yè)總部及所屬子企業(yè)對內(nèi)或者對外的擔保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況進行清理，并根據(jù)實際情況分類排隊，采取有效措施防范風險。

6.對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯原因造成的錯賬，根據(jù)會計準則關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務調(diào)整。

（二）國有企業(yè)清產(chǎn)核資的具體程序

1.公司財務部門應在清產(chǎn)核資工作開始時列示清產(chǎn)核資日各項資產(chǎn)、負債明細清單；

2.企業(yè)有關(guān)部門應對各項資產(chǎn)、負債明細清單進行分析，列出其中已知和可能存在損失的項目；

3.公司財務部門與有關(guān)業(yè)務部門通過對各項實物資產(chǎn)的盤點、往來賬項的函證、長短期投資的檢查，各項費用攤消的核實等程序，確認資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失相關(guān)證據(jù)；

4.將需要收集外部證據(jù)的損失項目分解到公司各有關(guān)業(yè)務部門、落實到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時間內(nèi)搜集、補充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；

5.依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認清查損失、預計減值損失；

6.對于各項損失證據(jù)，企業(yè)要分類裝訂成冊并編號，留底備查。

7.在清產(chǎn)核資的同時，企業(yè)應對因管理需要而設置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設立及執(zhí)行情況，同時將各項內(nèi)控制度分類裝訂成冊，以備上報國資委。

（三）國有企業(yè)在清產(chǎn)核資中的主要任務

1.清產(chǎn)核資損失的確認

清查企業(yè)資產(chǎn)、核實各項債務，依據(jù)企業(yè)已取得以及清查中取得、補充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認各項資產(chǎn)損失及掛賬，并根據(jù)清查結(jié)果填制清產(chǎn)核資報表，列示各項資產(chǎn)及負債的清查損失和資金掛賬；

企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資要求進行分類排隊，提出相關(guān)處理意見。

2.清產(chǎn)核資的預計損失

企業(yè)在清產(chǎn)核資損失認定的基礎上，根據(jù)企業(yè)規(guī)定的執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的減值準備標準預計減值損失，并根據(jù)預計損失結(jié)果填制清產(chǎn)核資報表，列示各項資產(chǎn)及負債的預計損失；

3.內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的報告

在清產(chǎn)核資同時，企業(yè)還應對自身因管理需要而設置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報告，反映內(nèi)部控制的設立及執(zhí)行情況。